广告费和业务宣传费政策总结（一）

2020年11月27日，财政部 税务总局公布了《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的通告》（财政部 税务总局通告2020年第43号）。有些企业对广告费和业务宣传费税前扣除划定不是很相识，这里，我给大家做个总结。

一、广告费和业务宣传费税前扣除基本划定《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条企业发生的切合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门尚有划定外，不凌驾当年销售（营业）收入15%的部门，准予扣除；凌驾部门，准予在以后纳税年度结转扣除。注意：1.扣除基数问题1：通常情况下，销售（营业）收入包罗什么？答：通常情况下，“销售（营业）收入”包罗主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。营业外收入和投资收益不作为扣除基数。

三作两不作相关政策：国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处置惩罚问题的通知（国税函〔2009〕202号）第一条划定，企业在盘算业务招待费、广告费和业务宣传费等用度扣除限额时，其销售（营业）收入额应包罗《实施条例》第二十五条划定的视同销售（营业）收入额。问题2：从事股权投资业务的企业销售（营业）收入包罗什么？答：如果公司是以从事股权投资业务为主，那么从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，应计入主营业务收入，作为广告和业务宣传费的盘算基数。相关政策：国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函[2010]79号）第八条划定，对从事股权投资业务的企业（包罗团体公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按划定的比例盘算业务招待费扣除限额。

问题3：房地产预售收是否作为广告和业务宣传费的盘算基数？答：企业通过正式签订《房地产销售条约》或《房地产预售条约》所取得的收入，作为广告和业务宣传费的盘算基数。相关政策：国家税务总局关于印发《房地产开发谋划业务企业所得税处置惩罚措施》的通知划定（国税发[2009]31号）第六条划定， 企业通过正式签订《房地产销售条约》或《房地产预售条约》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。

问题4：企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费能否税前扣除？答：可以。企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业准备费，并按有关划定在税前扣除。相关政策：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处置惩罚的通告(国家税务总局通告2012年第15号)划定，企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业准备费，并按有关划定在税前扣除。2.扣除比例问题5：广告和业务宣传费的扣除尺度有几档？答：共三档：15%（通常情况）、30%、0。

相关政策：财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的通告（财政部 税务总局通告2020年第43号）划定，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不凌驾当年销售(营业)收入30%的部门,准予扣除;凌驾部门,准予在以后纳税年度结转扣除。3.结转问题问题6：广告和业务宣传费结转以后年度扣除，有无年限限制？答：现在无年限限制。

二、特殊行业广告费和业务宣传费处置惩罚1. 化妆品和医药等广告费和业务宣传费问题原则：企业发生的广告费和业务宣传费支出,不凌驾当年销售(营业)收入30%的部门,准予扣除;凌驾部门,准予在以后纳税年度结转扣除。2. 烟草企业广告费和业务宣传费问题原则：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在盘算应纳税所得额时扣除。3. 酒类企业广告费和业务宣传费问题原则：根据基本划定，不凌驾当年销售（营业）收入15%的部门，准予扣除；凌驾部门，准予在以后纳税年度结转扣除。

2009年以来，财政部、国家税务总局先后公布4次关于广告费和义务宣传费支出税前扣除有关事项的文件，详细情况如下：作者 | 晓敏，财税合规专家，资深反舞弊专家，美国注册舞弊审查师，注册会计师，注册税务师，美国注册治理会计师。文章首发在小我私家民众号：晓敏谈合规，转载请联系民众号获得授权。

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